Was ist der Jahresabschluss?

Im Jahresabschluss fasst ein bilanzierendes Unternehmen die Buchführung einer abgelaufenen Geschäftsperiode zusammen. Als Teil des externen Rechnungswesens gibt er dem Unternehmer und externen Interessenten (z. B. Gläubigern, Geschäftspartnern oder dem Finanzamt) Auskunft über die Finanz- Ertrags- und Vermögenslage des Unternehmens. Hauptbestandteile des Jahresabschlusses sind die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung. Große Kapitalgesellschaften müssen zusätzlich einen Anhang und einen Lagebericht erstellen.

Ein Jahresabschluss erfüllt insbesondere die folgenden drei Funktionen:

Die Bilanzersteller dokumentiert durch Buchungen und Bewertungen in dem Jahresabschluss die Geschäftsvorfälle, die sich in einer bestimmten Zeitperiode ergeben haben. Geschäftsvorfälle sind z. B. die Vereinnahmung von Umsätzen, der Kauf eines Anlageguts oder die Aufnahme eines Darlehens.

Als Zahlungsbemessungsfunktion nutzt der Jahresabschluss insbesondere dem Finanzamt für die Veranlagung der Steuern. Handelt es sich um ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft, ermittelt das Finanzamt aus dem Jahresüberschuss das zu versteuernde Einkommen für die Einkommensteuer. Wird ein Unternehmen in der Rechtsform einer GmbH oder einer AG geführt, setzt die Einreichung des Jahresabschlusses die Körperschaftsteuerveranlagung und die Gewebesteuerveranlagung in Gang.

Jeder bilanzierungspflichtige Unternehmer muss im laufenden Geschäftsjahr eine Buchführung erstellen. Diese Buchführung dient als Vorbereitung für den Jahresabschluss, der die während des Geschäftsjahres

eingetretenen Geschäftsvorfälle zusammenfasst. Auf diese Weise ermittelt ein bilanzierungspflichtiges Unternehmen seinen steuerpflichtigen Gewinn.

Kleinunternehmer und Freiberufler müssen nach dem Handelsrecht keine Buchführung erstellen. Sie sind auch nicht dazu verpflichtet, eine Bilanz zu erstellen. Ärzte, Steuerberater oder Architekten ermitteln ihren Gewinn im Rahmen einer Einnahmenüberschussrechnung. Hierbei ziehen sie die Betriebsausgaben von den Betriebseinnahmen ab. Für eine ordnungsgemäße Steuerdeklaration ist es zudem notwendig, dass der Freiberufler seiner Einkommensteuererklärung eine Anlage EÜR beifügt.

Der Jahresabschluss setzt sich aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung zusammen. Die Bilanz ist zeitpunktbezogen. Sie wird immer bezogen auf ein bestimmtes Datum fertiggestellt. Das Unternehmen erfasst hier die Bestände des Vermögens und der Schulden. Auf der Aktivseite (Aktiva) dokumentiert der Bilanzersteller die Mittelverwendung. Die Aktiva unterteilen sich in Anlagevermögen und Umlaufvermögen.

Die Passivseite gibt Auskunft über die Mittelherkunft. Die Gelder kommen entweder aus eigenen Mitteln (Eigenkapital) oder aus fremden Mitteln (Fremdkapital). Beide Seiten schließen mit der Bilanzsumme ab. Damit die Bilanz stimmig ist, müssen beide Bilanzsummen denselben Wert haben.

Eine GmbH besteht aus zwei Gesellschaftern. Das Stammkapital von 25.000 Euro ist voll auf das Geschäftskonto eingezahlt. Für die Finanzierung eines Firmenwagens (20.000 Euro) hat die GmbH ein Darlehen in gleicher Höhe aufgenommen.

Die Eröffnungsbilanz dieser GmbH hat das folgende Aussehen:

Anlagevermögen

Firmenwagen 20.000 Euro

Bank 25.000 Euro

Bilanzsumme: 45.000 Euro

Eigenkapital

Stammkapital 25.000 Euro

Fremdkapital

Darlehen: 20.000 Euro

Bilanzsumme: 45.000 Euro

Die Gewinn- und Verlustrechnung ist zeitraumbezogen. Der Bilanzersteller stellt hier die Aufwendungen und Erträge dar, die das Unternehmen in einem Geschäftsjahr verausgabt oder vereinnahmt hat. Überwiegen die Aufwendungen, hat das Unternehmen einen Verlust erwirtschaftet. Sind die Erträge höher, konnte das Unternehmen einen Gewinn erwirtschaften.

Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamtkostenverfahren und dem Umsatzkostenverfahren erstellt werden. Bei Gesamtkostenverfahren werden alle betrieblichen Aufwendungen einbezogen. Beim Umsatzkostenverfahren werden nur die Kosten berücksichtigt, die sich auf ein bestimmtes Produkt beziehen.

Bei der Aufstellung des Jahresabschlusses für eine GmbH oder eine andere Kapitalgesellschaft ergänzt der Bilanzersteller zwei wichtige Elemente. Dies sind der Anhang und der Lagebericht. Aus dem Anhang einer Kapitalgesellschaft ergeben sich Informationen, die den Wert einer bestimmten Bilanzposition ergänzen und dessen Zusammensetzung wiedergeben. Im Lagebericht gibt das Unternehmen einen Einblick in die Finanz-, Ertrags- und Vermögenslage.

Bei der Erstellung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung muss der Bilanzhersteller bestimmte Bilanzierungsgrundsätze beachten.

Der Grundsatz der Vollständigkeit im § 246 Absatz 1 HGB besagt, dass die Angaben in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung vollständig sein müssen. § 243 Absatz 2 HGB fordert, dass das Zahlenwerk klar und übersichtlich ist. Eine sachverständige dritte Person muss sich innerhalb eines angemessenen Zeitraums umfassend über die finanzielle Situation des Unternehmens informieren können. Zu beachten ist auch der Grundsatz der Bilanzidentität (§ 252 Absatz 1 HGB). Hierbei muss der Bilanzersteller darauf achten, dass die Schlussbilanzwerte des Vorjahres den Eröffnungsbilanzwerten des laufenden Geschäftsjahres entsprechen.

Bei Bilanzerstellung gilt das Stichtagsprinzip. Dies bedeutet, dass die Bilanz immer zu einem bestimmten Stichtag erstellt wird. In der Regel ist dies der 31. Dezember eines Jahres. Bei einem abweichenden Geschäftsjahr kann der Stichtag abweichen.

Für die Kapitalgesellschaften bestimmt § 325 HGB eine Publizitätspflicht. Dies bedeutet, dass der Jahresabschluss

einer GmbH von jeder Person öffentlich eingesehen werden kann. Die zuständige Stelle ist der elektronische Bundesanzeiger. Die GmbH muss ihre Bilanz in elektronischer Form dort einreichen.

Kleine Kapitalgesellschaften – diese liegen unter den Umsatzgrenzen des § 267 HGB – können ihren Jahresabschluss in verkürzter Form vorlegen. Daraus folgt, dass z. B. der Anhang oder die Gewinn- und Verlustrechnung nicht veröffentlicht werden muss.

Außer den reinen Kapitalgesellschaften sieht § 264 a HGB die Publizitätspflicht auch für Gesellschaftsformen vor, bei denen eine Kapitalgesellschaft als persönlich haftender Gesellschafter fungiert. Dies ist z. B. bei einer GmbH & Co KG der Fall. Lesen Sie hier alles zur GmbH & Co KG.

§ 316 HGB bestimmt, dass der Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft von einem unabhängigen Prüfer geprüft werden muss. Dies bedeutet, dass Bilanzersteller und Prüfer nicht identisch sein dürfen. Wie sich eine große Kapitalgesellschaft definiert, ist im § 267 HGB geregelt. Hiernach überschreitet eine große Kapitalgesellschaft hinsichtlich der durchschnittlichen Arbeitnehmeranzahl, der Bilanzsumme und der Umsatzerlöse bestimmte Grenzen. Ohne dies Prüfung ist die Feststellung des Jahresabschlusses nicht möglich.